目录
一、会计基础工作规范概述
二、一般规范
三、原始凭证规范
四、记账凭证规范
五、会计账簿规范
六、财务报告规范
七、会计电算化规范
八、会计机构、会计人员管理规范
九、会计工作交接规范
十、会计档案管理规范
十一、内部会计制度管理规范
一、会计基础工作规范概述
华强公司是一家民营企业，财务工作主要由公司负责人雷保的妻子宋萍来负责。宋萍财务工作经验比较少，为了做好财务工作，宋萍不断学习，不断的改进。但是，仍然发现公司的财务工作比较混乱。于是宋萍去财务咨询公司进行咨询，寻求解决办法。接待宋萍的咨询公司王经理是一位财务经验十分丰富的高级会计师。听完了宋萍的叙述以后，告诉宋萍，要想把公司的财务工作做好，必须从公司的会计基础工作做起！
“什么是会计基础工作呢？”宋萍问。
于是，王经理开始向宋萍介绍什么是会计基础工作。
（一）会计基础工作的概念和内容
1．会计基础工作的概念
会计基础工作，主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。
2．会计基础工作的内容
（1）会计凭证格式的设计、取得、填制、审核、传递、保管等；
（2）会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等；
（3）会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等；
（4）会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；
（5）会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等；
（6）会计监督的基本程序和要求；
（7）会计机构的设置要求；
（8）会计人员配备和管理要求；
（9）会计人员岗位责任制的建立和职责分工；
（10）会计人员职业道德的建立和执行；
（11）会计工作交接的程序；
（12）单位内部会计管理制度的建立和实施；
……
（二）目前会计基础工作中存在的主要问题
1．管理层对会计基础工作认识不足；
2．部分单位会计人员素质不高；
3．部分单位为达到某种目的，有意违纪造成会计基础工作混乱；
4．政府部门对会计基础工作的管理有所放松；
5．会计基础工作的标准规范程度有待加强。
（三）加强会计基础工作的必要性
1．是提高会计工作水平的需要；
2．是规范会计工作秩序的需要；
3．是提高会计人员素质的需要；
4．是改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。
二、一般规范
（一）会计核算的范围
《会计法》第十条规定：下列事项，应当办理会计手续，进行会计核算。
1．款项和有价证券的收付；
2．财物的收发、增减和使用；
3．债权债务的发生和结算；
4．资本、基金的增减和经费的收支；
5．收入、支出、费用的计算；
6．财务成果的计算和处理；
7．其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
（二）书写要求
办理会计事项要求书写正规的文字与数字。
书写正规的文字和数字，是会计人员的基本功，也是会计基础工作好坏的重要标志。
凡未实现会计电算化的单位，会计数字与文字书写应按照以下规定执行。
1．填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等，应使用钢笔或碳素笔，用篮色或黑色墨水，禁止使用圆珠笔或铅笔；
按规定需要书写红字的，用红墨水；需要复写的会计凭证、会计报表，可使用圆珠笔。
2．在凭证、账簿、报表上填写摘要或数字时，要在格子的上方留有二分之一的空距，用以更正错误。
3．书写阿拉伯数字的规范
（1）应紧靠底线书写，字体要自右上方斜向左下方，倾斜度为55度——60度。
（2）字与字之间的距离要相同，大约空出半个数字的位置，数字之间不许连写。
（3）写6上出头，写7和9下出头，并超过底线，出头的长度约为一般字体高度的四分之一。
（4）写0时，字高、字宽要与其他数字相同。
（5）写6、8、9、0时，圆圈必须封口。
4．大写金额数字的规范
（1）大写金额数字，应用汉字正楷或行书体书写。
（2）书写的文字以国务院公布的简化字为标准，力求工整，清晰。不要自造简化字，也不要滥用繁笔字，禁止使用连笔字。
（3）大写（正楷、行书）：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆（元）、角、分、零、整（正）。
不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、仨、另（0）等字样代替。
（4）大写金额数字到元或角为止的，在”元”或”角”字之后应写”整”或”正”字样，大写金额数字有分的，分字后面不写”整”或”正”字。
（5）大写金额数字前未印有人民币字样，应加填”人民币”三字，”人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
小写金额数字合计前，要填写人民币符号”￥”，与金额数字之间也不得留有空白。
（6）零（0）的书写规范
①阿拉伯金额数字之间有0时，汉字大写金额要写“零”字。
②阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。
③阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字之间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。
例如：
5．书写数字发生错误时，要采用正确的更正方法即将错误数字全数用单红线注销，并在错误数字上盖章，另在上方填写正确的数字，严禁用刮擦涂抹或用药水消除字迹方法改错。
例如：138 200.00
（三）印章的使用要求
1．财务专用章必须由专人保管，使用时须征得财务负责人同意；
（1）“现金收讫”“现金付讫”“银行收讫”“银行付讫”章由出纳人员专用；
（2）“转账收讫”“转账付讫”章也要指定专人保管使用。
2．填制记账凭证时，会计科目、明细科目可以刻制会计科目章，科目章规格，最大不超过四号字，最小不小于五号字，字样为仿宋体或楷体为宜。
3．会计人员每人应刻制一枚长方形名章，用于原始凭证、记账凭证、会计报表等指定位置和更正数字，其规格不超过账表横格的三分之二。
4．盖会计科目章，用篮色印油；盖姓名章，用红色印油，字迹要清晰。
5．支票与印鉴应分别保管，不得由出纳一人管理。
（四）会计年度
会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
（五）记账本位币
会计核算以人民币为记账本位币。
收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。
三、原始凭证规范
（一）原始凭证的概念
原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或填制的、用以表明某项经济业务已经发生或者其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。
根据《会计法》第十四条规定，单位对发生的每一项经济业务必须取得或填制合法的原始凭证。
（二）原始凭证的种类与要素
1．原始凭证的种类
（1）按照来源划分
（2）按照填制方法划分
（3）按照格式不同划分
2．原始凭证的要素
（三）原始凭证的基本要求
1．从外单位取得的凭证和对外开具的凭证必须盖有“发票”专用章或财务印章；
自制原始凭证必须有收款人、经办人员和单位负责人签名或盖章。
2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
（1）各种收付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并分别加盖现金银行收付讫或转讫章。
（2）发票必须有税务部门监制印章，收据必须有财政部门监制印章。
（3）职工因公借款的借据，必须附在记账凭证上，还款时，应另开收据，不得退还原借款借据。
（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。
（5）一式几联的发票收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。
作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得销毁。
3．关于附件的要求
（1）有附件的必须注明附件自然张数，有效金额必须相等。
（2）经过上级批准的经济业务，应将批准文件原件或复印件作为原始凭证附件，也可在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号，原件另行保管。
（3）各种附件应附在原始凭证背面。如附件张数较多，应从原始凭证的右上角起按自右至左顺序重叠粘贴，不得遮盖报销金额，如单据过多，原始凭证背面不够粘贴时，另用白纸粘贴，附在原始凭证背面。
（4）公共电汽车及地铁车票，只粘贴报销金额部分，各种卡片或车船票应将票面撕下粘贴，飞机票不粘贴，与原始凭证放在一起。
（5）各种附件大于原始凭证的，应按原始凭证大小折叠，附在原始凭证后面。
如有破损应粘贴补齐。破损严重无法辨认时，应重新取得，确有困难的，其经济业务内容与金额由经办人员另附说明，经单位领导批准。
（6）在粘贴单的空白处分别写出每一类附件的张数、单价与总金额。
【案例1】
李某报销差旅费，报销单后面的粘贴单附有2元的市内公共汽车票20张，1元的公共汽车票12张，285元的火车票1张，869元的飞机票1张，就应分别：
在汽车票一类下面空白处注明2×20＝40（元），1×12＝12（元）；
在火车票一类下面空白处注明285×1＝285（元）；
在飞机票一类下面空白处注明869×1＝869（元）。
这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易查明丢的是那一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。
4．可将同一经济业务内容的原始凭证，按单位或按人名分别汇总填制原始凭证汇总表。
5．原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导人批准，可以复制。
向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
6．销售货物发生退口并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。
7．从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位领导人批准后，才能代作原始凭证。
如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位领导人批准后，代作原始凭证。
（四）原始凭证的填制要求
1．记录要真实
（1）原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，即符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；
（2）原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假：更不得伪造凭证。
2．内容要完整
（1）原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；
（2）必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。
3．手续要完备
（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；
（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4．书写要清楚、规范
5．编号要连续
如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补
（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制要及时
各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
8．统一格式
一般情况下，诸如增值税专用发票之类的原始凭证是由税务机关统一印制和监制，一般发票是由财政部门统一印制和监制。
（五）原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法律职责。
1．审核的内容
（1）审核原始凭证的合法性。
（2）审核原始凭证的真实性。
主要是审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际情况，数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。
【特别注意】
①内容记载是否清晰，有无掩盖事情真相的现象。
②凭证抬头是否是本单位。
③数量、单价与金额是否相符。
④认真核对笔迹，有无模仿领导笔迹签字冒领现象。
⑤有无涂改，有无添加内容和金额。
⑥有无移花接木的凭证。
【小经验】如何辨别发票的真伪。
对于增值税发票，可以利用经验辨别，也可以通过网上查询进行鉴别。
登陆国家税务总局全国增值税发票查验平台网站（https://inv-veri.chinatax.gov.cn/）查询发票的信息，根据界面的提示将发票的票面信息输入。
确认输入的信息无误后，点击查验按钮，系统自动弹出查验结果：
| 查验结果 | 发票真伪 |
| 一致无误 | √ |
| 不一致 | × |
| 查无此票 |
（3）审核原始凭证的合理性。
（4）审核原始凭证的完整性。
（5）审核原始凭证的正确性。
2．审核结果的处理
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账；
（2）对于真实、合理、合法但不完整的会计原始凭证，应退回有关经办人，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理会计手续；
（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
四、记账凭证规范
（一）记账凭证的概念
记账凭证记账凭证亦称分录凭证，又称记账凭单。是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，按照登记账簿的要求，确定账户名称、记账方向(应借、应贷)和金额的一种会计凭证。是登记明细分类账和总分类账的依据。
（二）记账凭证的分类和要素
1．记账凭证的分类
（1）按用途不同分类
（2）按填列会计科目的数目
（3）按概括的内容不同
2．记账凭证的要素
（三）记账凭证填制规范
1．填制依据
会计人员要根据审核无误的原始凭证和原始凭证汇总表填制记账凭证。
2．填制凭证日期
记账凭证日期应以财务部门受理会计事项日期为准，年、月、日应写全。
凭证编号可按月顺序自然编号。
（1）采用收、付、转账凭证分类编号的形式；
（2）采用银收、现收、银付、现付、转账凭证等更细层次划分的会计凭证分类编号方式；
（3）采用单一记账凭证统一编号的形式。
【注意】采用哪种形式一经确定，在一个会计年度内不允许任意更改。
【提示】
如一项经济业务涉及一借多贷或一贷多借，一张凭证不够时，可用分数编写。
例如：
某公司记账凭证编号方式采用单一记账凭证统一编号的形式。在5月份编制7#凭证的时候，由于涉及科目较多，需要使用3张记账凭证。则第一张的凭证编号是7
号，以此类推。
3．填写经济业务事项的摘要
填制记账凭证摘要应简明扼要，说明问题。
（1）现金、银行存款的收、付款项应写明收付对象、结算种类、支票号码和款项主要内容。
（2）财产、物资收付事项应写明物资名称、单位、规格、数量、收付单位。
（3）往来款项要写明对方单位和款项内容。
（4）财物损溢事项应写明发生的时间、内容。
（5）待决待处理事项应写明对象内容、发生时间。
（6）内部转账事项应写明事项内容。
（7）调整账目事项应写明被调整账目的记账凭证日期、编号及原因。
4．填写会计科目
（1）填写记账凭证应按现行会计制度规定填写会计科目、明细科目全称，对其名称、编号、核算内容及对应关系不得任意改变，不得用科目编号或外文字母代替或简化。
（2）填制会计科目分录的顺序为：先填写借方科目，后填写贷方科目。
（3）填制记账凭证，会计科目应按规定填写，科目之间不得留空格。
遇到相同会计科目的，要逐个填写科目全称，不得用点点代替；使用会计科目章的，要与横格底线平行盖正。
如有空行，应从金额栏最后一行数字的右上角至最底一行的左下角划斜线注销。
（4）每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊业务必须将几个会计科目填在一张记账凭证外，不得将不同经济业务的原始凭证汇总填制多借多贷、对应关系不清的记账凭证。
【案例2】
某公司张斌经理借4 000元去北京开会，2018年9月26日，张经理到财务部门报账：差旅费开支1 500元；会务费开支500元；为资料室购图书用去1 500元；退回余款500元。
其摘要应按每项经济业务对应的会计分录分别编写为：
【解析】
5．金额的填写
记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。
6．附件张数的填写
附件张数按原始凭证汇总表的张数计算，不涉及汇总的按原始凭证自然张数计算。
7．其他事项
（1）除结账与更正差错的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。
（2）对一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。
对一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。
凭证分割单
（四）记账凭证的审核
为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。
1．合规性审核
审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。
2．技术性审核
审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。
【注意】
在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
【链接】
记账凭证错误的更正
（1）记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在原始凭证上做任何更改。
（2）如已经记账，而且属于发现跨年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。
（3）已经登记入账但是属于当年的记账凭证，发生填写错误时，有以下几种更正方法：
①红字更正法：在当年内发现填写错误时，填写一张与原分录相同的金额为红字的记账凭证，在摘要栏用蓝字注明“冲销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“更正某月某日某号凭证”。
②补充登记法：如果当年内会计科目没有填制错误，只是金额填制错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。
（五）记账凭证的装订
1．装订记账凭证原则上以一张记账凭证汇总表为一册，也可分订两册以上，用分数号编号；如记账凭证较少，也可将二张或三张记账凭证汇总表的记账凭证合并装订一册，但不得跨月装订。
2．如原始凭证过大，要折叠成比记账凭证略小的面积，注意装订线处的折留方法，装订后仍能展开查阅。原始凭证过小时，可在记账凭证面积内分开均匀粘平。
3．要摘掉凭证中的大头针等所有铁器。
4．装订会计凭证要加封面、封底，封面有关内容都应填写，签章齐全。
5．会计凭证装订处是凭证的左上角，一般左右宽不超过2厘米，上下长不超过2.5厘米。
6．装订后要将装订线用纸打个三角封包，并将装订者印章盖于骑缝处，在脊背处标注年、月、日和册数的编号。
五、会计账簿规范
（一）会计账簿的概念
会计账簿简称账簿，是由具有—定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。
设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。
1．原始凭证——记账凭证——会计账簿的关系：
2．会计账簿与会计账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。
3．会计账簿的分类
（1）按用途不同
（2）按账页格式分类
（3）按外形特征分类
4．会计账簿的设置
根据会计制度规定，各单位应设置总账、明细账、日记账。
其中：
总账、现金日记账和银行日记账应采用订本式，其他账簿可采用活页式。
（二）会计账簿的登记
1．启用账簿
（1）在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
（2）账簿扉页上应附”经管人员一览表”，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期、会计主管人员和记账人姓名，并加盖名章和单位公章，经管或接管日期，移交日期。
（3）账簿第一页，应设置账户目录，内容包括账户名称，并注明各账户页次。
（4）启用订本式账簿，应按顺序编定页数使用，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账户顺序编号，并装订成册。年度终了再按实际使用的账页顺序编定页数和建立账户目录。
（5）总账按会计科目设立账户，明细账原则上按会计制度规定的明细科目分别设立账户。
（6）明细账开始使用时应填写：
①银行存款日记账中开户银行或户名项应填写其开户行的全称。银行账号项应填写银行账号的全部数字。
②金额三栏式账应填写编号、明细科目和户名项。
③实物类账应填写编号、品名、规格、单位、数量、单价等项。
④固定资产账除按实物类账填写外，还应填写使用年限、存放地点等项。
2．登记会计账簿
会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。
【案例3】承【案例2】资料，编制的记账凭证如下：
【解析】
其他应收款明细账的登记如下：
（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（5）下列情况，可以用红色墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“平衡符号”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
【提示】
①对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
②对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；
③对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
（9）分类账的登记方法
①总账应根据记账凭证汇总表登记;
日期、凭证号都根据记账凭证汇总表填写，摘要栏除上年结转及承前页外，应填写凭证汇总的起止号。
②明细账应根据记账凭证登记;
日期填写月日，如同一月份有多笔业务，除第一、二笔外，以下各笔可用点点代替，但换页的第一、二笔必须填写。
凭证号栏与摘要栏按记账凭证号及摘要填写。
③现金日记账应根据记账凭证逐笔登记。
银行存款日记账可根据记账凭证填写，也可根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记，“种类”项按银行结算种类填写；“号数”只填写支票的后四位数。
【提示】
实行会计电算化的单位发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须将现金日记账和银行存款日记账与库存现金核对无误。
——财办会〔2017〕24号文件
【解释】
不再要求必须打印银行存款日记账或库存现金日记账了！
3．错账更正
在记账过程中，可能发生各种各样的差错，如：重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，从而影响会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。
错账查找的方法主要有：
（1）划线更正法
结账之前，如发现账簿记录中有文字或数字错误，而记账凭证的编制是正确的，适用划线更正法进行更正。
适用：记账凭证没有错误，只是账簿记录发生错误。
更正方法：
①在错误的文字或数字上面划一条红线注销，但必须使原有的笔迹仍可辨认清楚。
②在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更正处盖记账人员、会计机构负责人名章，以明确责任。
【注意】对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。
（2）红字更正法
红字更正法也称为赤字冲销法。
记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而错记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。
①会计科目发生错误
更正时，应先用红字填写一张与错误的记账凭证内容相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”以示注销。同时，用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证账”。
适用：记账凭证中的会计科目发生错误，从而账簿记录也发生错误。
【案例4】
2018年4月2日，企业购入材料5 000元，货款尚未支付。记账会计编写的会计分录如下：
借：原材料 5 000
贷：应收账款 5 000
假定2018年4月6日发现该错误。
【解析】
错误记录属于原记账凭证写错账户名称并已登记入账，采用红字更正法更正。
编制一张红字记账凭证冲减
编制一张正确的蓝字凭证
②金额发生错误
记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额，即发生数额多记了。
更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记部分”。
【案例5】
甲企业2018年5月31日提取本月固定资产折旧费3 800元，编制记账凭证时误记为38 000元。 错误记账凭证和错账为：
借：管理费用 38 000
贷：累计折旧 38 000
【解析】
将多记金额用红字编制记账凭证，并记入账内：
借：管理费用 34 200
贷：累计折旧 34 200
注：摘要栏是“冲销5月31日X号凭证错账”。
（3）补充登记法
补充登记法也称为补充更正法。
记账以后，如果发现记账凭证填写会计科目正确无误，只是所记金额小于应记金额时，即少记金额，应采用补充更正法。
更正方法：
将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明：“补记X月X日X号凭证少记部分”
【案例6】
甲公司2018年8月25日，为生产产品领用材料8 400元。记账会计编写的会计分录如下：
借：生产成本 4 800
贷：原材料 4 800
2018年8月31日进行财产清查的时候发现了这笔错误。
【解析】
会计科目没有错误，少记录了相应的金额。将少记金额编制记账凭证并过入账内：
借：生产成本 3 600
贷：原材料 3 600
注：摘要栏是“补记8月25日X号凭证少记部分”。
（三）对账与结账
1．对账
对账就是核对各种账簿记录。
（1）账证核对
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
（2）账账核对
核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：
①总账有关账户的余额核对；
②总账与明细账核对；
③总账与日记账核对；
④会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
（3）账实核对
核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：
①现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；
②银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；
③各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；
④各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
2．结账
结账，是把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末余额。
结账的程序
结账时，应当结出每个账户的期末余额。
（1）需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（2）需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。
（3）年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
六、财务会计报告规范
（一）财务会计报告概述
1．财务报告
财务报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。
（1）会计报表
会计报表是以会计账簿记录和有关资料为依据，按照规定的报表格式，全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的一种报告文件。
①会计报表主表，是全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量的报表。主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
②会计报表附表，是进一步详细说明主表某项或某几项指标情况的会计报表。多用于单位内部。
（2）会计报表附注
会计报表附注是为了帮助会计信息使用者理解会计报表的内容而对报表有关项目所做的解释。包括两部分：
（3）财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定期间经济活动进行分析总结的文字报告。
（4）会计报表的基本内容
①编制单位名称
编制会计报表的单位，在填写时应注明××单位名称的全称。
②报表名称、编号
单位所编制会计报表的名称和编号。
③报表日期
会计报表所反映的财务状况的日期分为公历月末、季末、年末。
④计量单位
金额单位与实物单位。
⑤报表附注
为报表中有关重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析报表的事项。
⑥报表或报表封面用户签章事项
单位公章、单位负责人、总会计师、财会负责人、复核人及制表人的签章。
2．财务报告分类
3．编制财务报告的依据
（1）财务报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制。
（2）各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。
（3）单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
4．财务报告的编制要求
（1）数字真实；
（2）计算准确；
（3）内容完整；
（4）说明清楚。
【提示】
（1）任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。
（2）单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。
（3）根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。
（4）如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。
（二）财务报告的编制方法
1．编制财务报告前的准备工作
单位编制会计报表之前，应按照国家现行的法规制度和政策核对、调整有关事项：
（1）应由本会计期间确认的各项收入，应按规定及时结算、入账。
（2）对本年各期盘点中发现的财产短缺、溢余和残损变质应及时进行账务处理。
（3）办理债权债务的清理工作。
（4）所属报账单位应报清本期账务，并及时进行结转。
（5）其他应查对和应调整的事项。
（6）对总账科目进行试算平衡，总账和明细账期末数字必须相符。
2．资产负债表的编制（以《小企业会计准则》要求为例）
（1）定义
资产负债表是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。也就是反映小企业在某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的企业报表。
（2）资产负债表的内容
| 资产 | 负债和所有者权益 |
| 1．流动资产2．非流动资产 | 1．流动负债2．非流动负债3．所有者权益 |
| 资产总计 | 负债和所有者权益总计 |
（3）资产负债表中资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
①货币资金；
②应收及预付款项；
③存货；
④长期债券投资；
⑤长期股权投资；
⑥固定资产；
⑦生产性生物资产；
⑧无形资产；
⑨长期待摊费用。
（4）资产负债表中负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
①短期借款；
②应付及预收款项；
③应付职工薪酬；
④应交税费；
⑤应付利息；
⑥长期借款；
⑦长期应付款。
（5）资产负债表中所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
①实收资本；
②资本公积；
③盈余公积；
④未分配利润。
（6）资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
①年初余额
根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
②资产类项目的期末余额
根据相关科目的期末借方余额进行填列。
【提示】
a．货币资金项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
b．应收账款项目：
根据应收账款科目借方余额填列。如果出现贷方余额，应该反映在预收账款项目中。
c．预付账款
根据预付账款科目借方余额填列。如果出现贷方余额，应当反映在应付账款项目中。
属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产”项目列示。
d．存货项目：
根据材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产等科目的期末余额分析填列。
【案例7】
某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为140 000元（借方），
“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），
“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），
“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），
“生产成本”科目余额为600 000元（借方），
“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），
【解析】
该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000－120 000＝6 420 000（元）
e．固定资产账面价值项目＝固定资产原价－累计折旧
f．固定资产清理项目：
根据“固定资产清理”科目借方余额填列，如果为贷方余额，则以“－”号填列。
g．无形资产项目＝无形资产－累计摊销
③负债类项目的期末余额
根据相关科目的期末贷方余额进行填列。
【提示】
a．应付账款项目
根据应付账款科目的贷方余额填列，如果是借方余额，应当反映在“预付账款”项目中。
b．预收账款项目：
根据预收账款科目贷方余额填列，如果为借方余额，应反映在“应收账款”项目中。
属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他非流动负债”项目中列示。
c．应交税费项目
根据应交税费科目的贷方余额填列。如果应交税费期末借方余额，应以“－”号填列。
④所有者权益类项目的期末余额
根据相关科目的期末贷方余额进行填列。
【提示】
未分配利润项目：
根据利润分配科目的贷方余额填列，如果是借方余额，应以“－”号填列。
【案例8】
某小企业2X18年6月30日开始营业，2X18年12月31日的科目余额表如下：
| 科目名称 | 借方余额 | 科目名称 | 贷方余额 |
| 库存现金 | 41 000 | 短期借款 | 1 000 000 |
| 银行存款 | 523 205 | 应付账款 | 1 980 000 |
| 应收账款 | 2 000 000 | 预收账款 | 250 000 |
| 原材料 | 340 000 | 应交税费 | 9 280 |
| 库存商品 | 2 806 795 | 实收资本 | 4 800 000 |
| 固定资产 | 2 600 000 | 盈余公积 | 6 520 |
| 累计折旧 | -200 000 | 利润分配 | 65 200 |
| 合计 | 8 111 000 | 合计 | 8 111 000 |
【解析】2X18年12月31日资产负债表如下：
3．利润表的编制（以《小企业会计准则》要求为例）
利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。
利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）营业收入； （2）营业成本；
（3）税金及附加； （4）销售费用；
（5）管理费用； （6）财务费用；
（7）所得税费用； （8）净利润。
其中：
【案例9】
新华公司（小企业）2X18年损益类科目的发生额如下：
| 科目名称 | 借方发生额 | 贷方发生额 |
| 主营业务收入 | 5 400 000 | |
| 主营业务成本 | 3 000 000 | |
| 销售费用 | 800 000 | |
| 管理费用 | 240 000 | |
| 财务费用 | 30 000 | |
| 所得税费用 | 332 500 |
【解析】新华公司编制的利润表如下：
利润表
编制单位：新华公司 2X18年12月 单位：元
| 项目 | 本年金额 | 上期金额 |
| 一、营业收入 | 5 400 000 | |
| 减：营业成本 | 3 000 000 | |
| 税金及附加 | 0 | |
| 销售费用 | 800 000 | |
| 管理费用 | 240 000 | |
| 财务费用 | 30 000 | |
| 二、营业利润 | 1 330 000 | |
| 加：营业外收入 | ||
| 减：营业外支出 | ||
| 三、利润总额 | 1 330 000 | |
| 减：所得税费用 | 332 500 | |
| 净利润 | 997 500 |
【提示】
如果是月度或者季度利润表，“本期金额”一栏为“本期累计金额”“上期金额”为“本月金额”。
4．现金流量表编制方法（以《小企业会计准则》要求为例）
现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。
【提示】
现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。
现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
（1）经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。应当单独列示反映下列信息的项目：
①销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；
②购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；
③支付的职工薪酬；
④支付的税费。
（2）投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。
应当单独列示反映下列信息的项目：
①收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；
②取得投资收益收到的现金；
③处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；
④短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；
⑤购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。
（3）筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
应当单独列示反映下列信息的项目：
①取得借款收到的现金；
②吸收投资者投资收到的现金；
③偿还借款本金支付的现金；
④偿还借款利息支付的现金；
⑤分配利润支付的现金。
【案例10】
某小企业2X19年有关资料如下（增值税税率16%）：
本期主营业务收入为2 000万元，收回手应收账款240万元，预收甲公司货款100万元。
本期现购材料成本为1 400万元，支付去年的应付账款100万元，预付供应商购买原材料货款200万元。
本期发放的职工工资总额为200万元，其中生产部门工人和管理人员工资130万元，奖金30万元；在建工程人员的工资34万元，奖金6万元。工资奖金以银行存款发放。
本期所得税费用320万元，未交所得税年初数为240万元，年末数200万元（无调整事项）。
为建造厂房，本期以银行存款购入固定资产200万元，支付增值税税额32万元。
购入股票200万股，每股价格5.2元，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利每股0.2元，作为短期投资核算。
到期收回长期债券投资，面值200万元，3年期，利率3%，一次还本付息。
对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价240万元，已提折旧160万元，以银行存款支付清理费用4万元，收到变价收入26万元，该设备已清理完毕。
借入短期借款480万元，借入长期借款920万元，当年以银行存款支付利息60万元。
向股东支付上年现金股利100万元。
【解析】
（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目＝2 000×（1＋16%）＋240＋100＝2 660（万元）
（2）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目＝1 400×（1＋16%）＋100＋200＝1 924（万元）
（3）“支付的职工薪酬”项目＝130＋30＋34＋6＝200（万元）
（4）“支付的税费”项目＝320＋240－200＝360（万元）
（5）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目＝200（万元）
（6）“取得投资收益收到的现金”项目＝200×3%×3＝18（万元）
（7）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目＝26－4＝22（万元）
（8）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目＝200×5.2＝1 040（万元）
（9）“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目＝200＋32＝232（万元）
（10）“取得借款收到的现金”项目＝480＋920＝1 400（万元）
（11）“偿还借款利息支付的现金”项目＝100（万元）
（12）“分配利润支付的现金”项目＝100（万元）
编制报表
续表
5．会计报表附注的编写（以《小企业会计准则》要求为例）
（1）定义
附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
（2）附注的内容
附注应当按照下列顺序披露：
①遵循小企业会计准则的声明。
②短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
③应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
④利润分配的说明。
⑤用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
⑥发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
⑦对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
⑧其他需要在附注中说明的事项。
6．财务情况说明书
（1）月份说明各有侧重。
（2）年度说明应对上述各方面年度内情况与上期变化、对下一报告期影响等进行全面说明。
七、会计电算化规范
（一）会计电算化的相关概念
1．会计电算化
狭义会计电算化——电子计算机为主体的信息技术在会计工作中的应用。
广义会计电算化——与实现会计电算化有关的所有工作，包括会计软件的开发和应用及其软件市场的培育、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划和管理、会计电算化的制度建设等。
2．会计信息化
会计信息化是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。
【提示1】
相对于会计电算化而言，会计信息化是一次质的飞跃。
【提示2】
会计电算化是会计信息化的初级阶段。
3．会计软件
（1）概念
会计软件是指专门用于会计核算、财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块，包括一组指挥计算机进行会计核算与管理工作的程序、存储数据以及有关资料。
（2）发展过程
（3）分类
| 按使用范围 | 专用会计软件 | 定点开发核算软件，由使用单位自行或者委托其他单位开发，供本单位使用。简便易行 |
| 通用会计软件 | 专业软件公司研制，适用不同行业、不同单位使用。属于商品化软件 | |
| 按用户结构 | 单用户软件 | 安装在一或几台计算机上、单独运行，数据不能共享 |
| 多用户软件 | 安装在一多用户系统的主机上，可同时运行，数据可以共享。适用于多数大中型企业 |
（4）功能：
①为会计核算、财务管理直接提供数据输入；
②生成凭证、账簿、报表等会计资料；
③对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
4．会计信息系统
（1）概念
会计信息系统，是指利用信息技术对会计数据进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并提供会计管理、分析与决策相关会计信息的系统。
其实质是将会计数据转化为会计信息的系统，是企业管理信息系统的一个重要子系统。
（2）分类
①根据信息技术的影响程度
②根据其功能和管理层次的高低
（二）会计电算化与手工核算的区别
1．会计核算工具不同
手工会计使用的会计工具是算盘，计算器、纸张等
电算化会计是一个人机结合的系统，其特点是使用计算机来处理会计数据。数据处理过程按程序自动完成，尤其是记账及报表生产的过程无须人工操作。
2．会计信息载体不同
手工会计的核算信息主要以纸张为载体
电算化会计的信息载体除必要的原始凭证外，都是以电子数据的形式存储在磁性介质、光盘等非纸张的存储材质上，其特点是信息存储量大，检索方便、快速。
3．记账规则不完全相同
手工会计核算采用平行登记法分别登记总账与明细账，填制记账凭证的差错、记账或过账的差错、数量或金额计算上的差错等，都难免发生。
在会计电算化核算中不存在记账和过账上的差错，输入的凭证都经过计算机的逻辑校验，所有的日记账、明细账、总账都出于同一数据源，记账和过账都是由软件完成。
4．内部控制形式的变化
手工会计核算主要靠会计人员在工作中遵守各项规章制度，按照工作流程，加强不同岗位间的稽核工作来达到内部控制的目的。
以会计核算软件运用为主的会计工作中的内控部分除了人这个执行控制的主体外，许多内容控制方法主要通过会计软件来实现的。因此，其内部控制特点主要表现为人工控制和软件控制相结合，内部控制向综合控制发展。
（三）实现会计电算的优势
1．减轻会计人员劳动强度，提高会计工作效率
实现会计电算化后，大量的数据计算、分类、归集、存储、分析等会计核算工作，都由计算机自动完成，并且计算机的计算速度是手工的几百倍，几千倍，因此大大提高会计工作的效率，使会计人员从原来的抄抄写写，记记算算等记账、算账、报账等繁重的工作中解脱出来，把主要精力和工作重要转向加强管理和监督方面，更好地发挥会计人员应有的参谋作用。
2．保证会计核算质量，促进会计工作规范化
实现会计电算化后，对数据来源提出了一系列规范要求，而且数据在处理过程中又能始终得到控制，在很大程度上解决了手工会计核算中的记账不规范、不统一，容易错记、漏记等问题。
因此可以保证会计核算质量，促进会计工作规范化。
3．提高会计人员素质，强化会计管理职能
实现会计电算化后，一方面广大财会人员为适应工作需要，会更加自觉地学习新知识，也有时间去学习新知识，逐步提高了自身素质，从而更进一步推动会计工作上新台阶。
另一方面，广大会计人员，在计算机系统中，可以充分利用计算机的优势和特点，进行会计预测、会计决策、会计控制以及会计分析活动，从而真正实现会计的管理职能。
4．提高会计数据处理的及时性、准确性和经济性
由于计算机不仅能够大量存贮信息，并且能以低成本、高速度、自动化、精确地进行数据处理，从而打破了手工操作的局限性，为日常管理提供更为详细、更及时的信息。
如大量的会计信息可得到及时记录、汇总、分析。可随时查看、报送报表。
行业、地区实现电算化后，大量经济信息资源的及时性、准确性、系统性和共享程度，又大大提高了经济信息的使用价值。
【案例11】我国中小企业会计电算化的应用现状
1．管理思想方面
大部分中小企业根本没有认识到会计电算化对企业运营的重要性，使得很多的企业员工特别是会计不思进取、安于现状，阻碍了会计电算化应用水平的提升，造成了我国多数中小企业工作效率低下。
2．管理制度方面
缺少完善的会计管理制度，使会计人员没有约束，工作态度散漫，毫无上进心，日复一日地重复着自己熟悉的会计业务，而不是去创新、研究新的会计管理手段。
3．软件应用方面
由于缺乏自主研发能力，购买的软件一般是普遍适用性的，没有与本单位的业务进行融合，无法为企业的管理提供应有的作用。
4．人员素质方面
有着熟练计算机操作技术的人才并不了解会计相关的基础知识，而专业的会计管理人员又缺乏必要的计算机技能。
八、会计机构、会计人员管理规范
（一）会计机构和会计人员的概念
1．会计机构
会计机构，是指各单位办理会计事务的职能部门。
2．会计人员
会计人员，是指根据《中华人民共和国会计法》的规定，在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（统称单位）中从事会计核算、实行会计监督等会计工作的人员。
——《会计人员管理办法》
（二）会计人员的主要职责
会计人员职责是会计人员为完成会计任务所承担的工作和应负的责任。
会计人员的职责是：
1．按照国家财政制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算、遵守各项收入制度，费用开支范围和标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上交任务;
2．按照国家会计制度的规定，进行记账、算账、报账工作，做到年续完备，内容真实，数字准确，账目清楚、日清月结，按期提出会计报表；
3．按照银行规定的制度，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作；
4．按照经济核算制的原则，定期检查和分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议；
5．按照国家会计制度规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料，调动工作或离职时，要将保管的会计凭证、账目、款项和未了事宜移交清楚；
6．遵守、宣传、维护国家财政制度和财经纪律、同一切违法乱纪行为作斗争。
（三）会计机构设置和会计人员配备
1．会计机构的设置
各单位应当根据会计业务的需要（单位规模大小、经济业务和财政收支的简繁、经营管理的要求）：
（1）设置单独的会计机构；
（2）不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；
（3）既无条件设立单独的会计机构，又无条件在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员的，应当委托经批准从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
2．会计人员的配备
各单位应当根据会计业务需要配备会计人员，并确保其具备从事会计工作所需要的专业能力。
【提示】
根据财办会〔2017〕24号文件的精神，对《会计基础工作规范》部分条款的修改。修改前的规定如下：
各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。
【链接】如何确定具备会计专业能力
根据《会计人员管理办法》的规定：
会计人员具有会计类专业知识，基本掌握会计基础知识和业务技能，能够独立处理基本会计业务，表明具备从事会计工作所需要的专业能力。
（四）会计机构负责人和会计主管人员
会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：
1．坚持原则，廉洁奉公；
2．具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；
3．熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；
4．有较强的组织能力；
5．身体状况能够适应本职工作的要求。
【提示】财办会〔2017〕24号文件对此有修改
| 修改前 | 修改后 |
| 第七条 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（1）坚持原则，廉洁奉公；（2）具有会计专业技术资格；（3）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；（4）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（5）有较强的组织能力；（6）身体状况能够适应本职工作的要求。 | 第七条 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（1）坚持原则，廉洁奉公；（2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历；（3）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（4）有较强的组织能力；（5）身体状况能够适应本职工作的要求。 |
【案例12】李秀秀2016年某财经大学毕业，毕业后就进入华生公司财务部门从事财务工作，工作期间，工作能力和学识得到了领导和同事的一致好评。李秀秀本人也非常勤奋好学，现在正在参加注册会计师考试，已经通过了2科，华生公司任命李秀秀为财务部经理。
【解析】
华生公司任命李秀秀为财务部经理是不符合规定的。虽然李秀秀具备作为会计人员的专业能力，而且也在参加注册会计师考试。由于其从事会计工作不满三年，而且，并没有取得会计师任职资格。因此，华生公司将其任命为财务部经理，是不符合规定的。
（五）总会计师
1．概念
总会计师是在单位主要领导人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。
2．需设置总会计师的单位
大、中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师。
3．总会计师的任职条件
总会计师必须具备下列条件：
（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务；
（2）坚持原则，廉洁奉公；
（3）取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。
（4）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识；
（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；
（6）身体健康，能胜任本职工作。
4．总会计师的职责
（1）总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；
（2）组织会计人员的业务培训和考核；
（3）支持会计人员依法行使职权；
（4）总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策；
（5）总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。
（6）总会计师负责组织本单位的下列工作：
①编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；
②进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；
③建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；
④承办单位主要行政领导人交办的其他工作。
（六）会计工作岗位
1．会计岗位设置的原则——按需设岗
2．会计工作岗位的主要种类
（1）会计机构负责人或者会计主管人员；
（2）出纳；
【解释】出纳人员主要办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作。
（3）财产物资核算；
（4）工资核算；
（5）成本费用核算；
（6）财务成果核算；
（7）资金核算；
（8）往来结算；
（9）总账报表；
（10）稽核；
（11）档案管理。
开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。
3．会计工作岗位的设置
（1）会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
（3）会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。
（七）会计人员回避制度
（1）国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。
（2）与单位负责人存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。
（3）与会计机构负责人、会计主管人员存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系的，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
【案例13】
下列单位中，相关会计人员的任职情况如下：
（1）甲单位法定代表人的妻子担任本单位财务部门经理
（2）乙单位会计科长的女儿担任本部门出纳员
（3）丙单位法定代表人的儿子担任财务部门经理
（4）丁单位财务处处长的同学担任本部门出纳员
【解析】
没有违背会计人员回避制度规定的是丁单位
九、会计工作交接规范
（一）交接的范围
1．会计人员“工作调动或者因故离职”，应与接管人员办理会计工作交接手续。
2．会计人员“临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
3．临时离职或因病不能工作的会计人员“恢复工作”时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
4．移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但“委托人”应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
【注意】
没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。
【案例14】
某公司会计小王因为感冒经常咳嗽，害怕影响工作，于是向财务经理张经理请假并要求进行工作交接。张经理觉得虽然小王暂时不能上班，但是并不影响工作的进展。因此没有安排相关人员与小王进行交接。
【解析】
按照规定，会计人员“临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。本案中，小王虽然请假，但是不影响工作，因此是可以不进行工作交接的。
（二）交接程序
1．提出交接申请
（1）会计人员在向单位或者有关部门提出调动工作或者离职申请时，应当“同时”向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早作准备，安排其他会计人员接替工作。
（2）单位或者有关部门在批准其申请“前”，应当“主动”与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。
2．办理移交手续前的准备工作
（1）对“已经受理”的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在“最后一笔余额后”加盖经办人员印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，还应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。
3．移交点收——接管人员应认真按照移交清册逐项点收。
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，“移交人员”应在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照“会计账簿余额”交接。
（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由“移交人”负责。
（4）财物的交接
①银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
②各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；
③对重要实物要实地盘点；
④对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。
（6）实行电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在“计算机”上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。
4．专人负责监交——直接上级
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
【解释】需要会同监交的情况：
①属单位负责人不能监交
②属单位负责人不能及时监交
③不宜由所属单位负责人单独监交
5．交接后的相关事项
（1）会计工作交接完毕后，“交接双方和监交人”要在移交清册上“签名或盖章”。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，“不得擅自另立账簿”，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
1．移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。
2．即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由“原移交人员”负责。
十、会计档案管理规范
（一）会计档案的概念
会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的,记录和反映单位经济业务事项的,具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料,包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。
——2015年12月11日，财政部、国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》（财政部国家档案局令第79号）
（二）会计档案的内容、归档范围
1．纸质档案
（1）会计凭证
包括原始凭证、记账凭证；
（2）会计账簿
包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；
（3）财务会计报告
包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告；
（4）其他会计资料
包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
2．电子档案
单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。
同时满足下列条件的,单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存,形成电子会计档案:
（1）形成的电子会计资料来源真实有效,由计算机等电子设备形成和传输；
（2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料,能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；
（3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；
（4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；
（5）建立电子会计档案备份制度,能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；
（6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。
【提示】
满足上述条件之外，单位从外部接收的电子会计资料附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。
【案例15】
某企业由于档案库房已满等原因，其档案部门连续两年没有从财务部门接收会计档案。对此，企业会计人员张某向财务部主任李某请示如何处理。财务部主任李某指出，这些会计资料没有归档到档案部门，严格意义上还不属于会计档案，而仍属于会计资料，可以不执行会计档案管理的相关规定。
【解析】
该企业财务部主任李某的说法是错误的。会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料。因此，只要满足以上条件，即使这些会计资料没有归档移交给档案部门，也属于会计档案的范畴，也需要按照《会计档案管理办法》的要求进行管理。
（三）归档要求
1．单位的会计机构或会计人员所属机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。
2．归档时间
（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管1年，再移交单位档案管理机构保管。
（2）因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，但单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。
（3）出纳人员不得兼管会计档案。
（四）会计档案的移交和利用
1．单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。
2．纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。
3．电子会计档案的移交
（1）电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。
（2）特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。
（3）单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。
4．会计档案的利用
（1）单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。
（2）会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。
（五）会计档案的（最低）保管期限
1．会计档案的保管期限分为永久、定期（一般分为10年和30年）两类；会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
2．会计档案的内容和保管期限的具体规定。
（1）企业和其他组织会计档案保管期限表
| 保管期限 | 会计档案 |
| 永久 | 年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 、会计档案鉴定意见书 |
| 5年 | 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 |
| 10年 | 银行存款余额调节表、银行对账单、月度、季度财务会计报告 |
| 30年 | 其他 |
（2）财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表
| 保管期限 | 会计档案 |
| 永久 | 政府综合财务报告、部门财务报告、财政总决算、部门决算、税收年报（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 、会计档案鉴定意见书 |
| 2年 | 下属单位报送的财务报告（报表） |
| 5年 | 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 |
| 10年 | 国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证、各收入机关编送的报表、银行存款余额调节表、银行对账单、永久保管和下属单位报送的以外的其他财务报告 |
| 30年 | 其他 |
（六）会计档案的鉴定和销毁
1．不得销毁的会计档案
（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。
（2）单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
2．会计档案的鉴定
（1）单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保0
（2）会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。
3．会计档案的销毁程序
（1）单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。
（2）单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。
（3）监销
①单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。
②监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。
③电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。
（七）特殊情况下的会计档案处置
1．单位分立
（1）单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。
（2）单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。
（3）单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。
（4）单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。
2．单位合并
（1）单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。
（2）单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。
3．建设单位项目建设的会计档案的交接
建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。
4．单位之间交接会计档案
（1）单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。
（2）交接要求
①移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。
②交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。
③交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。
④电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。
十一、内部会计管理制度规范
（一）概念
内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。
【提示】
各单位内部会计管理应建设哪些制度。各项制度应包括哪些内容，并无统一规定和要求。不同地区、不同部门和行业可根据自身的需要作出不同的选择。
（二）单位制订内部会计管理制度的要求
（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。
（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。
（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。
（4）应当科学、合理，便于操作和执行。
（5）应当定期检查执行情况。
（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。
（三）内部会计管理制度建设的基本内容
1．内部会计管理体系：一个单位的会计工作组织体系。
（1）明确单位领导人对会计工作的领导职责；
（2）明确总会计师对会计工作的领导职责；
（3）决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人（或主要会计人员）的职责；
（4）明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；
（5）确定单位内部的会计核算组织形式。
2．会计人员岗位责任制度：单位内部会计人员管理的一项重要制度。
主要内容包括：
（1）会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准；
（2）各会计工作岗位的人员和具体分工；
（3）对会计工作岗位的考核办法等。
3．账务处理程序制度：对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。
主要内容包括：
（1）根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围；
（2）根据规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格式、填制要求、审核内容、传递程序和保管要求等；
（3）根据规定和单位核算的要求，确定本单位总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账等设置、格式、登记、对账、结算和改错要求；
（4）根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报表的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标和考核指标。
4．内部牵制制度：是内部控制制度的重要内容之一。
其主要内容是：
（1）内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；
（2）对出纳等岗位的职责和限制性规定；
（3）有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
5．稽核制度：指在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度，该制度的建立应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。
主要内容包括：
（1）稽核工作的组织形式和具体分工；
（2）稽核工作职责、权限；稽核工作的程序和基本方法；
（3）稽核结果的处理和使用等。
6．原始记录管理制度：指原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度，旨在保证会计核算基础环节的有序、正常和高效。
主要内容包括：
（1）原始凭证的格式、内容和填写方法；
（2）其填制、签署、传递、汇集和反馈要求；
（3）原始凭证的审核要求；
（4）有关人员对原始凭证记录管理的责任等。
7．定额管理制度：指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。
主要内容包括：
（1）定额管理范围，如工时定额、物资消耗定额、成本费用定额、人员定额、用工定额等；
（2）制定和修订定额的依据、方法、程序；
（3）明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。
8．计量验收制度：指财务会计管理工作基础。
主要内容包括：
（1）计量检测手段和方法；
（2）计量验收管理的要求；
（3）计量验收人员的责任和奖惩办法等。
9．财产清查制度：指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账实相符，这是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。
主要内容包括：
（1）财产清查的范围；
（2）财产清查的组织领导；
（3）财产清查的限期和程序、方法和要求；
（4）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续；
（5）对财产管理人员的奖惩制度等。
10．财务收支审批制度：指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。
主要内容包括：
（1）确定财务收支审批人员和审批权限；
（2）确定财务收支审批程序；
（3）明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。
11．成本核算制度：主要是适用于企业单位的成本计算、归集、分配的规则。
主要内容包括：
（1）成本核算方法和程序的确定，有关成本基础制度的确定；
（2）成本考核和成本分析等。
12．财务会计分析制度：指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。
主要内容包括：
（1）财务会计分析的时间、召集形式、参加的部门和人员；
（2）财务会计分析的内容和分析方法；
（3）财务会计分析报告的编写要求等。
【案例16】某公司财务分析制度
（一）目的
为加强公司的财务分析，提高经营管理水平，真实、合法地反映企业财务状况、经营成果，特制定本办法。
（二）适用范围
适用于本公司及下属各业务单元。
（三）内容
1．财务分析的时间
每月在报出报表之后5日内作出财务分析。
2．财务分析方法
采用比较分析法、因素分析法。
3．财务分析要求
（1）利润分析
①分析本期利润完成及构成情况，无利润的说明亏损原因；
②测算盈亏临界点销售额测算，进行保本经营分析。
（2）销售分析
（3）存货分析
（4）偿债能力分析
……
4．财务分析报告的内容与格式
为全面揭示经济活动及效果，切实发挥财务分析在企业管理中的作用，特规范本公司财务分析内容与格式。
……
5．财务分析报告签名与提交
（1）财务分析报告由公司负责人和填表人签名，并在第一页右上角盖上单位公章。
（2）财务分析报告应于每月十日前报财务管理部，一式两份。
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