总账会计的审核工作

▪ 目录

一、总账会计概述

二、日常及月末工作的审核

三、财务报表与纳税的审核与分析

四、整理归档资料

一、总账会计概述

（一）什么是总账会计

总账会计主要为公司出具财务报表以及年底结账等工作，还涉及到报表的编制以及分析。

总账会计要比普通会计涉及的财务领域更加广泛，对各项财务处理工作都能够涉及。

一个现代化企业的财务系列纵向分布

（二）总账会计的岗位职责

1.负责审核出纳现金及银行存款余额是否账实相符

2.负责现金收支单据的审查

（1）单据是否符合相关规定

（2）项目是否填写齐全

（3）数字计算是否正确

（4）大小金额是否相符

（5）有关签名和盖章是否齐全等

3.负责定期对已审核的原始凭证进行会计凭证处理

（1）将处理完成的凭证定期传递给财务经理审核，经审核无误后，将其做为正式会计凭证登账。

（2）填制记账凭证应做到数字真实、内容完整、账物相符。

4.负责复核仓库实物账务以及存货盘点表的准确性

（1）保证账实相符、保证仓库实物账与总账、明细账数据、金额相一致。

（2）每月审核成本会计编制的盘盈盘亏报告表，盘盈、盘亏报财务经理和总经理审批后，按规定进行账务处理。

5.监督月末、年末存货的盘点工作

为了保证存货的准确性，月末、年末的存货盘点工作，总账会计需要监盘。

6.负责公司费用的核算，认真审核相关费用单据

（1）核算后的费用按部门归集、分配各项管理费用，编制各部门费用明细表，定期进行纵向分析。

（2）对公司费用开支异常情况及时汇报给财务经理或董事会，促使各部门杜绝浪费，自觉节约。

7.负责公司往来债权债务账目的定期检查

包括与集团公司往来账务的检查核对，按时与往来应付、应收会计核对明细账目，发现呆账及账实不符情况，及时上报财务经理或董事会处理。

8.负责公司日常财务核算

负责公司各项固定资产的登记、核对，按规定计提折旧，建立固定资产台账。

9.负责编制和登记各类明细账、总账并定期结账

10.负责编制会计报表以及编制报表明细表，并进行财务报告分析

应在每月15日之前提交上月份的相关报表给公司财务经理、董事会审核。

11.负责整理会计资料

对会计资料及有关经济资料，应按月进行整理，装订，做到单据完整、凭证整洁、美观、易查。

12.负责财务系统工作的承上启下

负责指导及安排总账助理人员日常工作。完成财务经理安排的其它工作。

二、日常及月末工作的审核

（一）日常工作的审核

1.审核采购或各部门报销的原始凭证

2.复核出纳填制涉及收付款的记账凭证

3.填制未涉及收付款的记账凭证

4.登账（或电脑审核及过账）

5.查核科目汇总试算平衡

（二）月末工作的审核

1.对账工作

（1）账证核对：是指会计账簿记录与会计凭证（原始凭证及记账凭证）有关内容金额核对相符。

（2）账账核对：是指总账与明细账的借贷发生额及余额核对相符。

（3）账实核对：是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。

账实核对一般有四个方面：

①现金日记账余额与库存实盘现金核对；

②银行存款日记账余额和银行对账单核对；

③总账资产的发生额及余额和实物资产明细账实物盘点金额核对；

④应收、预付、应付、预收等与供货商、客户的往来款核对（至少一年一对账）。

银行存款对账

核对不符时，要查清情况，属于记录错误，就修改错误；属于未达账项，应编制银行存款余额调节表。

银行对账单

银行存款余额调节表

单位：元

项目	金额	项目	金额
企业银行存款日记账余额		银行对账单余额
加：银行已收、企业未收款		加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款		减：企业已付、银行未付款
调节后的存款余额		调节后的存款余额

案例1　某企业2023年4月30日银行存款日记账的余额为29 000元。银行转来对账单的余额为78 000元。经核对发现有以下几笔未达账项：

（1）企业销售商品款8 000元，已收款增记银行存款，银行未收款入账；

（2）企业外购材料款29 000元，已付款减记银行存款，银行未付款入账；

（3）某单位汇给企业货款35 000元，银行已收款入账，企业未收款入账；

（4）银行代企业支付电费7 000元，银行已付款入账，企业未付款入账。

银行存款余额调节表

单位：元

项目	金额	项目	金额
企业银行存款日记账余额	29 000	银行对账单余额	78 000
加：银行已收、企业未收款	35 000	加：企业已收、银行未收款	8 000
减：银行已付、企业未付款	7 000	减：企业已付、银行未付款	29 000
调节后的存款余额	57 000	调节后的存款余额	57 000

存货清查的账务处理

①存货盘盈的账务处理

发生盘盈的存货，经查明是收发计量或核算上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

案例2　某企业经财产清查，发现盘盈甲材料2 000元。经查明是由于收发计量上的错误所致。

借：原材料——甲材料　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 2 000

　 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　2 000

批准以后，冲减管理费用，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 000

②存货盘亏和毁损的账务处理

发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转到“待处理财产损溢”账户；批准以后再根据造成亏损的原因，分别情况进行账务处理，其进项税额应转入有关账户。

属于收发计量和管理不善造成的损失，经批准后转作管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。属于自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔款和残值后，记入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损溢”账户的贷方。

案例3　某公司在财产清查中，发现某种原材料实际库存较账面库存短缺16 000元。

（1）审批前，根据“账存实存对比表”，会计分录为：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　16 000

　 贷：原材料　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16 000

(2）经查明，其中2 000元属于定额范围内的自然损耗， 1 000元应由管库员赔偿，其余为非常损失（自然灾害），经批准后的会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　营业外支出　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 13 000

　 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

账务处理（无法查明原因）：

现金盘盈——营业外收入

现金盘亏——管理费用

存货盘盈——冲减管理费用

存货盘亏——管理费用/营业外支出

固定资产盘盈——以前年度损益调整

固定资产盘亏——营业外支出

债权债务——营业外收入/坏账处理

2.关账工作

（1）财务处理

①结转销售成本

②计提营业中涉及的各项税费

③计提固定资产累计折旧

④计提无形资产累计摊销

⑤计提应付职工薪酬

⑥涉及的各项预提费用

⑦调整盘盈盘亏的账务处理

⑧有关损益结转

提取盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　——提取任意盈余公积

　 贷：盈余公积——法定盈余公积

　　　　　　　 ——任意盈余公积

结转：

借：利润分配——未分配利润

　 贷：利润分配——提取法定盈余公积

　　　　　　　 ——提取任意盈余公积

（2）涉税事项

①检查企业当年的账务处理，有关会计科目是否隐藏税务风险。

比如，财务入账到“其他应收款”科目下的纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配。

比如，截止12月31日货到票未到的“暂估入库”情况，在必要时进行备查登记，如果在次年5月31日前仍然未收到发票的需要在所得税汇算清缴时进行纳税调整等等。

再如跨年发票

案例4　甲公司在2022年12月份向一家管理咨询公司咨询相关事宜，按照合同约定，在12月22日支付了咨询费不含税价1万元，税率6%，对方在2023年1月7日开具了专用发票。

2022年12月（单位：万元）：

借：管理费用——咨询费用　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　 1

　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　 　　　　　　　　　0.06

　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　1.06

2023年1月：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　 0.06

　 贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　　　　　　　0.06

跨年发票管理制度：

要求公司合作商及时开票，定期清查发票未到位企业并做好催收工作;

要求员工发生的费用及时报销，设置报销期限，不得拖延；

会计账务处理上遵循权责发生制原则，汇算清缴做好准备，保证账面不出错；

对于无法避免的跨年跨期发票，做好台账登记，加强跨期发票的管理。

②检查当年的税费缴纳情况，核查计算是否有误或遗漏。

年末结转前，应对本年度的各种税费进行一次梳理，检查有无计算错误、有无遗漏。对于常规税种，每月或每季度企业一般都会按时申报，但是对于一些不经常发生的税种却可能遗漏，比如印花税等。

③关注税务管理改革，合理享受优惠政策。

国家出台了多项税收优惠政策，财务人员要积极关注，合理利用这些政策为企业服务。比如需要备案优惠政策是否均已备案，未备案的该如何处理，未享受优惠多缴纳的税款又该如何处理，同时做好税务风险把控，企业可以通过加强财税信息化建设，从技术层面、制度层面降低税务风险。

如安置残疾人就业

三、财务报表与纳税的审核与分析

（一）财务报表分析

资产负债表
编制单位： 年　月　日				会企01表单位：元
资产	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	期末余额	年初余额
流动资产			流动负债
非流动资产			非流动负债
			所有者权益
资产总计			负债和所有者权益总计

资产负债表　　　　　　　　　　　　　　会企01表
编制单位：			年　月　日		单位：元
资产	行次	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	行次	期末余额	年初余额
流动资产：				流动负债：
货币资金	1			短期借款	35
交易性金融资产	2			交易性金融负债	36
衍生金融资产	3			衍生金融负债	37
应收票据	4			应付票据	38
应收账款	5			应付账款	39
应收账款融资	6			预收款项	40
预付账款	7			合同负债	41
其他应收款	8			应付职工薪酬	42
存货	9			应交税费	43
合同资产	10			其他应付款	44
持有待售资产	11			持有待售负债	45
一年内到期的非流动资产	12			一年内到期的非流动负债	46
其他流动资产	13			其他流动负债	47
流动资产合计	14			流动负债合计	48

续表

非流动资产：				非流动负债：
债权投资	15			长期借款	49
其他债权投资	16			应付债券	50
长期应收款	17			其中：优先股	51
长期股权投资	18			永续债	52
其他权益工具投资	19			租赁负债	53
其他非流动金融资产	20			长期应付款	54
投资性房地产	21			预计负债	55
固定资产	22			递延收益	56
在建工程	23			递延所得税负债	57
生产性生物资产	24			其他非流动负债	58
油气资产	25			非流动负债合计	59
使用权资产	26			负债合计	60
无形资产	27			所有者权益（或股东权益）：
开发支出	28			实收资本（或股本）	61
商誉	29			其他权益工具	62
长期待摊费用	30			其中：优先股	63
递延所得税资产	31			永续债	64
其他非流动资产	32			资本公积	65
非流动资产合计	33			减：库存股	66
				其他综合收益	67
				专项储备	68
				盈余公积	69
				未分配利润	70
				所有者权益（或股东权益）合计	71
资产总计	34			负债和所有者权益（或股东权益）总计	72

1.货币资金

属于流动性最强的资产，但是也是获利能力最低的资产！

（1）风险点：

①税务会关注货币资金的流动对收入和成本支出的比对关系；

②税务会关注货币资金的变动余额与借款事项（财务费用）的关系；

③注意短期偿债能力比率。

（2）营运资金：

营运资金=流动资产-流动负债

企业必须保持流动资产大于流动负债。

流动资金越多，流动负债的偿还越有保障，短期偿债能力越强。

资产负债表
资产	行次	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	行次	期末余额	年初余额
流动资产：				流动负债：
货币资金	1	1，406，951.07	964，359.40	短期借款	35
交易性金融资产	2			交易性金融负债	36
衍生金融资产	3			衍生金融负债	37
应收票据	4			应付票据	38
应收账款	5	395，610.09	215，606.67	应付账款	39	913，000.00	274，660.00
应收账款融资	6			预收款项	40
预付账款	7	593，415.13	323，410.00	合同负债	41	335，733.96	379，920.00
其他应收款	8	14，813.42	9，813.42	应付职工薪酬	42	64，140.00	74，660.00
存货	9	226，600.00	68，670.00	应交税费	43	244，677.04	127，205.93
合同资产	10			其他应付款	44	100，000.00
持有待售资产	11			持有待售负债	45
一年内到期的非流动资产	12			一年内到期的非流动负债	46
其他流动资产	13			其他流动负债	47
流动资产合计	14	2，637，389.71	1，581，859.49	流动负债合计	48	1，657，551.00	856，445.93

营运资金=流动资产-流动负债=979 838.71（元）

提示：

营运资金是绝对数，不便于不同企业之间比较，实务中很少用。

（3）流动比率：

表示每1元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。

公式：

流动比率=流动资产合计/流动负债合计

=2 637 389.71÷1 657 551

=1.59

提示：

①流动比率是相对数，排除了企业规模不同的影响，更适合同业比较以及本企业不同历史时期的比较。此外，流动比率计算简单，被广泛应用。

②一般情况下，该指标越大，表明公司短期偿债能力越强。通常，该指标在2左右较好。

③并不是指标越高越好。

④流动比率是短期偿债能力的粗略估计。

2.应收账款

（1）风险点：

①余额大：涉及坏账损失的风险；

②余额大：涉及税务怀疑有虚开发票的风险；

③余额大：需要与收入相配比，有涉及少确认收入的风险；

④余额小：若是回款速度快，这是好事！若是由于计提坏账导致减少应收，应注意对所得额的影响。

案例5　20XX年11月，某税务局对某公司进行日常检查时，发现该公司20XX年度企业实际税负仅为0.09%，与全国同行业平均3.02%的税负相比，差异幅度较大，税负明显偏低。经过分析得知，该公司预收账款较大，且原材料投入产出比例不相符，认为该公司可能存在隐匿销售收入的问题。经过实地核查，税务人员发现该公司在20XX年生产经营中，对预收账款的客户已发出商品927 120.12元，但企业未做收入，漏记增值税税款157 610.06元。税务人员依法对该公司作出了补税罚款的税务处理。

（2）应收账款周转率

是反映公司应收账款周转速度的比率。

公式：

应收账款周转率=销售收入/应收账款平均余额

应收账款周转天数=应收账款平均余额×360/销售收入

结论：

指标越高，说明应收款收回越快。

资产负债表
资产	行次	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	行次	期末余额	年初余额
流动资产：				流动负债：
货币资金	1	1，406，951.07	964，359.40	短期借款	35
交易性金融资产	2			交易性金融负债	36
衍生金融资产	3			衍生金融负债	37
应收票据	4			应付票据	38
应收账款	5	395，610.09	215，606.67	应付账款	39	913，000.00	274，660.00

利润表
项目	行次	本年累计金额
一、营业收入	1	2，714，377.38
减：营业成本	2	1，648，922.15

应收账款周转率=销售收入/应收账款平均余额

=2 714 377.38/〔（395 610.09+215 606.67）/2〕

=8.88

应收账款周转天数=应收账款平均余额×360/销售收入

=（395 610.09+215 606.67）/2×360/2 714 377.38

=40.53（天）

3.其他应收款

风险点：

①余额大：长期挂账，会有个人所得税的风险；

②余额大：会有隐匿收入的风险。

4.存货

（1）风险点：

①余额大：涉及少确认收入的风险；

②余额大：多注意购入时对票据的取得；

③余额大：涉及虚开发票抵扣税款的风险。

（2）存货周转率

存货周转率=营业成本/存货平均余额

存货周转天数=存货平均余额×360/营业成本

结论：

表示一年存货可以周转几次，次数越多，说明企业存货周转得越快，证明企业销售能力越强。

5.应交税费

风险点：

①余额大：重点注意各税款的纳税义务期限；

②余额小：查看是否有多缴税款的情形，大多情况是因增值税留底税所导致的，多关注增值税税负率。

（二）纳税分析

税负率=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%

税负变动率=（本期税负率-上期税负率）/上期税负率×100%

税负变动率的正常区间：-30%—30%。

注意：

企业税负变化过大，税务检查人员可能会认为企业存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、购进货物用于免税、集体福利等不得抵扣项目未做进项转出或虚开发票等问题。

税务检查人员会详细检查销售业务，从原始凭证到记账凭证、从销售收入到应收账款、货币资金、存货等。将本期数据与其他各期数据进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为，有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况。

案例6　甲企业为批发零售业一般纳税人。2021年实现销售额1 000万元，应交增值税45万元，期初无留抵税额。2022年实现销售额1 200万元，应交增值税30万元。

【解析】2021年增值税税负率=45÷1 000×100%=4.5%2022年增值税税负率=30÷1 200×100%=2.5%税负变动率=（本期税负率-上期税负率）÷上期税负率×100%=(2.5%-4.5%)÷4.5%=-44.44%分析疑点：该企业增值税税负变动率为-44.44%，小于预警值-30%，存在异常，可能存在少计收入或虚抵进项、应转出未转出进项税额等问题。

1.增值税

（1）指标分析

①指标值：

进项税额控制额=（本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本）×本期外购货物税率+本期购进服务进项税额合计

指标值=（本期进项税额/进项税额控制额-1）×100%

②指标预警值：指标值>10%，视为异常。

案例7　A企业为日用品批发企业，2023年3月期初存货金额1 000万元，期末存货1 300万元，主营业务成本450万元，运费不含税支出60万元。申报抵扣进项税金180万元。

进项税额控制额=（本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本）×本期外购货物税率+本期运费进项税额合计

=（1 300-1 000+450）×13%+60×9%=102.9（万元）

指标值=（本期进项税额÷进项税额控制额-1）×100%

=（180÷102.9-1）×100%=74.93%

74.93%>10%，可能存在虚抵进项税额的问题。

进一步核查发现企业有80万的库存商品由于管理不善被盗，未做进项税金转出处理。

案例8　某食品有限责任公司，系增值税一般纳税人，主要从事购进农产品生产加工饼干、面包食品。从增值税纳税申报资料来看，2019年1-6月份累计申报应税销售收入1 200万元，累计销售成本1 040万元，累计销项税额204万元；累计进项税额300万元，其中取得运输发票抵扣进项税额20万元，购进设备抵扣进项税额90万元；本年初库存商品余额650万元，6月末库存商品余额780万元。

本期进项税额控制额=〔（本期期末存货-本期期初存货）+本期主营业务成本〕×13%+运费进项税额+本期固定资产进项税额=〔（780-650）+1040〕×13%+20+90=262.1（万元）

进项税额控制额差异率=（本期进项税额÷进项税额控制额-1）×100%=（300÷262.1-1）×100%=14.46%

该企业进项税额控制>10%，可能存在虚抬收购价格、虚抵进项税的问题。

案例9　某税务机关通过监控平台，发现某制药股份有限公司2019年9月-12月申报增值税的税负率环比明显下降，进项税额控制额差异率为-30.42%，于是向该公司下达了《税务风险提醒告知书》，要求该公司进行增值税自查。该企业财会人员逐一审核9-12月份取得的增值税专用发票，发现2019年9月和11月，该公司分别从投资方某实业有限公司接受实物投资入股金额455万元，而取得的5份增值税专用发票是第三方通达贸易有限公司开具的，进项税额合计77万元，并已全部申报抵扣。

经进一步询问公司管理层人员，核实第三方属于虚假企业，其填开的增值税专用发票与实际不相符，造成9-12月份增值税纳税申报不实。该企业财务人员向公司法定代表人进行了报告，说明利害关系，该公司主动到税务机关补缴了税款和滞纳金。税务机关依法按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款。

（2）视同销售的处理

视同销售是指商业企业将主营商品用于无偿赠送、对外投资、分配给股东等非销售行为。

例如，企业因业务需要将商品作为样品无偿赠送给客户的行为，就属于典型的视同销售行为。对于视同销售的行为均要征收增值税。因为这类行为会导致企业库存商品的减少，所以应当视同企业的销售行为进行账务处理。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

案例10　甲公司2023年5月将自产的一批商品无偿赠送给贫困地区，该批商品的不含增值税售价为50 000元，成本为30 000元。

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　36 500

　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　　30 000

　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　　　6 500

（3）购进农产品抵扣相关政策

供应商	票据类型	能否抵扣	怎么抵
一般纳税人	9%专票	能	用途确认
	9%普票	不能	换专票
	自产免税普票	能	买价*9%
	批零免税普票	不能

续表

供应商	票据类型	能否抵扣	怎么抵
小规模纳税人	3%专票	能	金额*9%
	3%普票、1%普票	不能
	自产免税普票	能	买价*9%
	批零免税普票	不能
农民个人（自产）	自开收购发票	能	买价*9%
	代开免税普票	能	买价*9%
合作社	自产免税普票	能	买价*9%
海关进口	海关进口增值税专用缴款书	能	注明税额

农产品抵扣进项税额占比分析

①指标值

指标值=农产品抵扣进项税额/当期进项税额×100%

②指标预警

对纳税人取得农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例过高或月单笔抵扣进项超过20万元（含）情况，税务机关可能会监控。

③问题点拨

如果企业存在上述情况，税务机关可能会认为纳税人存在取得虚开、虚假或不合规定的农产品收购凭证抵扣进项税额及虚列费用的风险。会实地核查企业生产能力、库存商品的情况，确定业务及款项支付的真实性。

案例11　A纺织有限公司于2011年1月份开业，同年3月份认定为一般纳税人，从业人员4人，从事棉纱、绦纱、布匹制造、销售，注册资金50万元。该企业2019年全年销售收入（无免税和出口销售）为3 164.34万元，同比增幅317.28%；应纳税额为37.71万元，同比增幅236.88％；税负为1.19％，同比降幅19.27％；农产品抵扣税额为470.01万元，同比增幅468.11％；农产品抵扣税额占全部进项比例为94.88%，同比增幅35.44％；电费支出17.15万元，同比降幅45.63％；存货减少467.53万元。

【解析】疑点一：农产品抵扣税额占全部进项比例为94.88％，同比增幅35.44％，农产品抵扣进项占比过高，有虚抵进项税金的可能；疑点二：电费支出17.15万元，同比降幅45.63％，一般情况下说明企业生产机器运转时间减少45.63%左右，产量应该同比例下降。但是该企业全年销售收入却增长了317.28％，有虚开发票的可能。

（4）商贸企业进销项税率比对

①指标值：

9%税率进项税额占比=本期9%税率进项税额÷本期进项税额总额×100%

13%税率销项税额占比=本期13%税率销项税额÷本期销项税额总额×100%

②指标预警值

9%税率进项税额占比>50%且13%税率销项税额占比>50%，视为异常。

如果商贸企业一般纳税人购进货物中9%税率占比达到50%以上，说明购进货物以低税率为主，但企业销售13%税率的货物占到50%以上，这说明该企业销售货物以高税率货物为主，这样企业购销存在明显的不匹配的现象，可能存在利用农产品发票虚抵进项税额的可能。

案例12　A企业为医药经销企业，2019年度进项税额总额为67.85万元，其中，农产品抵扣进项税额42.56万元。销项税额69.96万元，其中，13%税率销项税额40.68万元。全年应纳增值税额2.11万元。

【解析】

9%税率进项税额占比=42.56÷67.85×100%=62.73%

13%税率销项税额占比=40.68÷69.96×100%=58.15%

9%税率进项税额占比>50%且13%税率的销项税额占比>50%，数据异常。

经实地核查，发现企业存在账实不符的情况，实际购进中药材等低税率农产品仅占购进货物10%左右，为了少缴税款，该公司通过虚开农产品收购凭证等行为虚抵进项税额。

2.企业所得税

（1）营业收入与增值税申报数据不一致的主要原因

①提前开具发票

②视同销售

③纳税义务发生时间不同（提前收取租金）

④价外费用等

风险预警：

企业所得税收入小于增值税销售额的部分占比超过10%

指标异常，存在少记、漏记收入、延迟确认收入的可能。

（2）差旅费注意事项

（3）关联方之间拆借资金

企业所得税：

提供资金一方应当按照独立交易原则确认利息收入，计算缴纳企业所得税。如果计税依据明显偏低，税务机关有权进行合理调整。

根据《企业所得税法实施条例》，关联企业借款的利息支出，超过金融机构贷款利率部分不得税前扣除。

案例13　2023年1月1日，我公司从关联企业乙公司借款100万元，期限1年，双方约定年利率8%。金融企业同期同类贷款利率为6%。我公司2023年可在税前扣除的利息费用怎么计算？

税前扣除的利息费用：100×6%=6（万元）

向乙公司支付的超过金融企业同期同类贷款利率6%的利息部分不能在企业所得税前扣除，应纳税调增2万元〔100×（8%-6%）〕。

企业所得税：

根据《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，企业实际支付给关联方的利息支出，需把握关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1（注：非金融机构情形下），超过该比例的部分不得税前扣除。

案例14　丙公司接受甲公司的债权性投资和权益性投资分别为1 200万元和480万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，其约定利率10%，金融机构同期贷款利率8%。

可税前扣除利息的借款额：480×2＝960（万元）

可扣除利息额：960×8%＝76.8（万元）

2022年共支付甲公司利息：1 200×10%＝120（万元）

调增金额=120-76.8=43.2（万元）

四、整理归档资料

（一）会计资料归档

会计档案的保管期限：

序号	档案名称	保管期限	备注
一	会计凭证
1	原始凭证	30年
2	记账凭证	30年
二	会计账簿
3	总账	30年
4	明细账	30年
5	日记账	30年
6	固定资产卡片		固定资产报废清理后保管5年
7	其他辅助性账簿	30年
三	财务会计报告
8	月度、季度、半年度财务会计报告	10年
9	年度财务会计报告	永久
四	其他会计资料
10	银行存款余额调节表	10年
11	银行对账单	10年
12	纳税申报表	10年
13	会计档案移交清册	30年
14	会计档案保管清册	永久
15	会计档案销毁清册	永久
16	会计档案鉴定意见书	永久

《会计档案管理办法》对电子会计档案的规定：

对电子会计档案的范围、保管、移交、销毁等方面均进行了相应规定，主要包括：

一是将电子会计档案纳入了会计档案的范围，规定会计档案包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。

二是规定满足一定条件时单位内部生成和外部接收的电子会计资料可仅以电子形式归档保存。

三是要求电子会计档案移交时将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定；特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。

四是要求电子会计档案的销毁由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。