企业对以前年度发生的损益进行调整时,将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。
关于以前年度损益调整的会计处理方法,虽然在有关会计制度中作了规定,但因具体处理程序不甚明确,加之会计实务中具体情况复杂,致使此项业务会计实务中差错率极高。
以前年度损益调整的实际处理
企业以前年度损益调整需要将调整的损益数通过“以前年度损益调整”科目核算。同时进行企业所得税的纳税调整。然后再将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配–未分配利润”。调整利润以后,肯定需要调整盈余公积的计提数。最后还要调整本期会计报表未分配利润期初数。
举例说明:
2021年6月,税务部门在对虎说财税公司进行税务稽查时发现,该公司在2020年度多提固定资产折旧10000,要求企业作纳税调整,由于虎说财税公司的企业所得税税率是25%,所以需要补交所得税2500。虎说财税公司的以前年度损益调整如下:
调整折旧
贷:累计折旧 10000
借:以前年度损益调整10000
补交所得税
借:以前年度损益调整-所得税费用2500
贷:应交税金-应交所得税 2500
虎说财税公司缴纳需要补的企业所得税
借:应交税金-应交所得税 2500
贷:银行存款 2500
调整未分配利润
借:以前年度损益调整 7500(10000-2500)
贷:利润分配-未分配利润7500
调整盈余公积
⑤借:利润分配-未分配利润750
贷:盈余公积 750(75000×10%)
损益类账户的期末余额一般在哪方?
损益类账户期末无余额。
损益类账户当期的发生额,一般结转到“本年利润”科目中去。损益类账户期末结转后无余额。
损益类账户主要就是用来核算,企业当期的收入和费用。也就是说损益类账户只是起到统计的作用,也是会计分期的产物。
从损益类账户的性质来看,这些科目存在的目的就是为了记录企业当期的经营成果。企业结束一个会计分期后,这些科目的使命自然也就需要结束了。
在这样的情况下,这些科目的余额也就没有继续存在的理由了。当然,当企业开始新的经营周期以后,这些科目又充满了活力。